Opinia zabezpieczająca

Warszawa, dnia 22 marca 2023 r.

Szef Krajowej Administracji Skarbowejul. Świętokrzyska 1200-916 WarszawaNIP: 5252672545REGON: 3695748520002-45/2023/OZ

Zakłady Mięsne "Smakosz"ul. Polna 2380-288 GdańskNIP: 7572675896KRS: 0000567892

OPINIA ZABEZPIECZAJĄCA

Szef Krajowej Administracji Skarbowej, działając na podstawie art. 13 § 2 pkt 6 i art. 119y § 1 w zw. z art. 119a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.), po rozpatrzeniu wniosku Zakłady Mięsne "Smakosz" z 15 lutego 2023 r. o wydanie opinii zabezpieczającej stwierdził, że do wskazanej we wniosku korzyści podatkowej wynikającej z przedstawionego opisu czynności polegającej na zastosowaniu obniżonej stawki amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych wykorzystywanych w SSE na podstawie udzielonego zezwolenia, w związku z którym wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, nie ma zastosowania art. 119a § 1 o.p. i w tym zakresie wydaje opinię zabezpieczającą.

Uzasadnienie

W piśmie z 15 lutego 2023 r. wnioskodawca zwrócił się o wydanie opinii zabezpieczającej w sprawie zastosowania obniżonej stawki amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych wykorzystywanych w SSE na podstawie udzielonego zezwolenia, w związku z którym wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.Wnioskodawca wskazał, że środki trwałe, w odniesieniu do których dokona obniżenia stawek amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.p.), stanowią środki trwałe wykorzystywane m.in. w prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie Specjalnych Stref Ekonomicznych (SSE), stanowiącej działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów wskazanych w treści zezwoleń, amortyzowane metodą liniową przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych wynikających z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącego załącznik nr 1 do u.p.d.o.p. Zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ewentualnie wnioskodawca zamierza nabyć lub wytworzyć nowe środki trwałe. W przyszłości wnioskodawca nie wyklucza obniżenia stawek dla nowo nabywanych lub wytwarzanych środków trwałych lub dalszej modyfikacji obniżonych stawek amortyzacyjnych poprzez ich podwyższanie lub dalsze obniżanie (np. w przypadku, kiedy zmienią się warunki wykorzystywania danego środka trwałego). Wykaz środków trwałych, których dotyczy wniosek, przedstawiono w załączniku do wniosku.Wnioskodawca wskazał, że przesunięcie w czasie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych na okres przypadający po upływie terminu na wykorzystanie pomocy publicznej lub po jej faktycznym wykorzystaniu w ramach dostępnego limitu (w zależności od tego, który z tych momentów wystąpi wcześniej) przyniesie określone korzyści w postaci: a) zwiększenia dochodu zwolnionego z opodatkowania w okresie korzystania przez Wnioskodawcę z pomocy publicznej; b) efektywniejszego (wyższego) wykorzystania przysługującego limitu pomocy publicznej (niż to wynika z obecnych prognoz); c) zmniejszenia dochodu podlegającego opodatkowaniu po wykorzystaniu limitu pomocy publicznej.Korzyścią podatkową, jaką osiągnie wnioskodawca w efekcie pierwotnego obniżenia stawek amortyzacyjnych w okresie korzystania z pomocy publicznej i następczego podwyższenia ww. stawek po wykorzystaniu limitu pomocy publicznej, będzie możliwość zmniejszenia zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy, który nastąpi po roku, w którym zostanie wykorzystany limit pomocy publicznej. Wnioskodawca uzyska zatem korzyść podatkową, poprzez obniżenie wysokości zobowiązania podatkowego (art. 3 pkt 18 lit. a o.p.). Wnioskodawca w celu osiągnięcia korzyści podatkowej zamierza zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące amortyzacji środków trwałych, tj. art. 16i u.p.d.o.p., w szczególności przepis art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p., regulujący możliwość i zasady obniżania stawek amortyzacyjnych.Szef KAS zważył, co następuje:Ustawą z 24 lutego 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 459, poz. 455) ustawodawca wprowadził m.in. zmianę polegającą na możliwości zmniejszenia stawek amortyzacyjnych z wykazu w dowolnej wysokości oraz w wybranym przez podatnika momencie. W uzasadnieniu do projektu tej ustawy zmieniającej wskazano, że uzasadnione jest obniżenie stawek amortyzacyjnych w sytuacji wystąpienia straty podatkowej. Podkreślono, że: „Podatnicy będą mogli w okresie ponoszenia strat podatkowych zaplanować maksymalnie obniżone stawki amortyzacyjne i powrócić do stawek, tj. wyższych kosztów podatkowych, w okresie osiągania dochodów, a tym samym odpowiednio wpływać na wysokość straty podatkowej i dochodu do opodatkowania” (zob. uzasadnienie do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, IX kadencja, druk sejm. nr 2238).Z kolei klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania może być zastosowana m.in. gdy osiągnięcie w danych okolicznościach przez podatnika korzyści podatkowej jest sprzeczne z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. W art. 119a § 1 o.p. ustawodawca posłużył się sformułowaniem „w danych okolicznościach”, co oznacza, że w zależności od okoliczności przedstawionych we wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej osiągnięcie konkretnej korzyści podatkowej może w jednej sytuacji pozostawać sprzeczne z celem i przedmiotem przepisu, natomiast w innej być z nim zgodne. Unikanie opodatkowania jest więc wykorzystaniem w sposób sprzeczny z intencją ustawodawcy przepisów podatkowych oraz ich zastosowanie w innych sytuacjach niż te, dla których projektował je ustawodawca. Klauzula obejmuje więc takie formy optymalizacji podatkowej, których efektem jest nadużycie hipotezy norm prawnopodatkowych na skutek sztucznych czynności (zob. Andrzej Bartosiewicz, Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania. Komentarz do przepisów materialnoprawnych, Warszawa 2019, s. 154).Zatem korzyść podatkowa, która jest wynikiem przedmiotowej czynności, uzyskana w okolicznościach korzystania przez wnioskodawcę z pomocy publicznej i tym samym korzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., a więc w sytuacji osiągania przez wnioskodawcę dochodu zwolnionego z opodatkowania w ocenie Szefa KAS w przedstawionych okolicznościach pozwala na przyjęcie, że tak uzyskana korzyść podatkowa nie będzie sprzeczna z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, tj. wzorcem określonym w art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p.Na podstawie art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Jak wynika z przywołanego przepisu, podatnicy mogą dokonywać takiego obniżenia, począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Na podstawie art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. obniżenie stawki amortyzacji jest działaniem dopuszczalnym. Zakres obniżenia, a także dobór środków trwałych, w stosunku do których stawka amortyzacji ma być obniżona, wynika z decyzji podatnika. Brak wymogów ustawowych, które należy spełnić, aby obniżenie stawki było skuteczne. Terminy obniżenia stawek są ustawowo określone. Obniżanie stawek amortyzacyjnych w celu wygenerowania wyższego kosztu w okresie późniejszym w istocie nie jest sprzeczne z prawem. Podatnik ma prawo do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodu poniesionego i należycie udokumentowanego wydatku na zakup środka trwałego.Dokonanie czynności nie spowoduje zwiększenia wartości ewentualnych odpisów amortyzacyjnych, zmieni ich wystąpienie w czasie – w przedstawionych okolicznościach wydłuży czas ich dokonywania, według bieżących potrzeb Wnioskodawcy. W aspekcie podatkowym obniżenie stawek amortyzacyjnych umożliwi Wnioskodawcy przesunięcie kosztów podatkowych w postaci odpisów amortyzacyjnych, które Wnioskodawca już poniósł, na przyszłe lata. Zmniejszeniu ulegnie wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w okresie, kiedy Wnioskodawca będzie korzystać z przysługującej pomocy publicznej. Zwiększeniu ulegnie wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywana już po wykorzystaniu przyznanego limitu pomocy publicznej.Wnioskodawca w sytuacji osiągania dochodu zwolnionego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., w okresie korzystania z pomocy publicznej może zaplanować obniżenie stawki amortyzacyjnej środka trwałego i powrócić do stawki, tj. wyższych kosztów podatkowych, w sytuacji osiągania dochodu podlegającego opodatkowaniu w okresie „po wykorzystaniu” limitu przyznanej pomocy publicznej, a tym samym Wnioskodawca ma prawo, w opisanych we wniosku okolicznościach, odpowiednio wpływać na wysokość dochodu zwolnionego i dochodu do opodatkowania.Przedstawione w niniejszym wniosku okoliczności wskazują, że za obniżeniem stawek amortyzacyjnych wybranych środków trwałych, w okresie korzystania przez Wnioskodawcę z pomocy publicznej, przemawiają okoliczności natury ekonomicznej i gospodarczej, które umożliwią Wnioskodawcy efektywniejsze wykorzystanie udzielonej pomocy publicznej. Oczekiwanym efektem czynności będącej przedmiotem wniosku będzie zwiększenie dochodu z działalności prowadzonej na terenie SSE, który podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Efekt ten zostanie osiągnięty poprzez zmniejszenie kosztów działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dzięki obniżonym stawkom amortyzacyjnym środków trwałych. W konsekwencji Spółka będzie miała możliwość w większym zakresie wykorzystać przyznany limit pomocy publicznej.Uwzględniając przedstawione we wniosku ekonomiczne i gospodarcze uzasadnienie czynności, Szef KAS uznał, że otoczenie ekonomiczne i gospodarcze, w którym Wnioskodawca prowadzi swoją działalność, determinują cel dokonania czynności będącej przedmiotem wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej. Ponadto na podstawie art. 3 pkt 2 i 6 ustawy z 10 maja 2018 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2205 ze zm.) strefa może być ustanowiona w celu przyspieszenia rozwoju gospodarczego części terytorium kraju, w szczególności przez rozwój nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz ich wykorzystanie w gospodarce narodowej oraz tworzenie nowych miejsc pracy. Specjalne strefy ekonomiczne są jednym z instrumentów polityki państwa, któr