Postanowienie o odmowie nadania numeru schematu podatkowego

Warszawa, 22 marca 2023 r.

Szef Krajowej Administracji Skarbowejul. Świętokrzyska 1200-916 WarszawaNIP: 5252674215REGON: 369417528Sygnatura: KAS 1234/2023/MDR

Doradca podatkowyJan KowalskiKancelaria Podatkowa "Expert"ul. Marszałkowska 15/200-102 WarszawaNIP: 6754328765

POSTANOWIENIE O ODMOWIE NADANIA NSP

Szef Krajowej Administracji Skarbowej, działając na podstawie art. 86i § 1 i art. 86o w zw. z art. 216 i art. 217 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.), w związku ze złożoną w dniu 15 lutego 2023 r. informacją o schemacie podatkowym na schemie MDR-1 odmawia nadania NSP.

Uzasadnienie

Doradca podatkowy Jan Kowalski jako promotor w trybie art. 86b § 1 o.p. w dniu 15 lutego 2023 r. złożył informację o schemacie podatkowym na schemie MDR-1.Ze zgłoszenia wynika, że uzgodnienie wypełnia znamiona ogólnej cechy rozpoznawczej określonej w art. 86a § 1 pkt 6 lit. a o.p. Z treści zgłoszenia wynika także, że schemat nie jest schematem transgranicznym w rozumieniu art. 86a § 1 pkt 12 o.p.Wezwaniem z 1 marca 2023 r., skierowanym do przekazującego w trybie art. 86h § 1 o.p., Szef Krajowej Administracji Skarbowej wezwał przekazującego informacje o schemacie podatkowym o ich uzupełnienie lub wyjaśnienie wątpliwości co do ich treści. W szczególności wątpliwości Szefa KAS dotyczyły tego, czy spełnione jest kryterium kwalifikowanego korzystającego określone w art. 86a § 4 o.p.W odpowiedzi na ww. wezwanie przekazujący wyjaśnił, że:a) przychody lub koszty korzystającego, albo wartość aktywów tego podmiotu w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, nie przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartości 10 000 000 euro lubb) udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej nie przekraczającej równowartości 2 500 000 euro, lubc) korzystający nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.f.) lub art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.p.) z takim podmiotem. Przesłanka ta dotyczy powiązania z podmiotami, których przychody / koszty / wartość aktywów przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 000 000 euro.Szef KAS zważył, co następuje.Zgodnie z art. 86i § 1 o.p. Szef KAS wydaje postanowienie o odmowie nadania NSP w przypadku stwierdzenia, że przekazana informacja o schemacie podatkowym nie spełnia wymogów określonych dla tej informacji.Natomiast zgodnie z art. 86a § 1 pkt 16 o.p. uzgodnienie to czynność lub zespół powiązanych ze sobą czynności, w tym czynność planowana lub zespół czynności planowanych, których co najmniej jedna strona jest podatnikiem lub które mają lub mogą mieć wpływ na powstanie lub niepowstanie obowiązku podatkowego.Na podstawie art. 86a § 1 pkt 10 o.p. schemat podatkowy to uzgodnienie, które:a) spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną cechę rozpoznawczą,b) posiada szczególną cechę rozpoznawczą lubc) posiada inną szczególną cechę rozpoznawczą.Stosownie do art. 86a § 1 pkt 12 o.p. schemat podatkowy transgraniczny to uzgodnienie, które spełnia kryterium transgraniczne oraz:a) spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada którąkolwiek z ogólnych cech rozpoznawczych, o których mowa w 86a § 1 pkt 6 lit. a–h o.p., lubb) posiada szczególną cechę rozpoznawczą.Na podstawie art. 86a § 5 pkt 1 o.p. obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym nie powstaje, gdy schemat podatkowy, inny niż schemat podatkowy transgraniczny, dotyczy korzystającego, dla którego nie jest spełnione kryterium kwalifikowanego korzystającego.Zgodnie z art. 86a § 4 o.p. kryterium kwalifikowanego korzystającego uważa się za spełnione, jeżeli przychody lub koszty korzystającego albo wartość aktywów tego podmiotu w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 000 000 euro lub jeżeli udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2 500 000 euro lub jeżeli korzystający jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. lub art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. z takim podmiotem. W przypadku podmiotów, które nie prowadzą ksiąg rachunkowych, przychody i koszty ustala się odpowiednio zgodnie z ustawą z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawą z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w odpowiednich latach podatkowych, a wartość aktywów – zgodnie z ich wartością rynkową w odpowiednich latach kalendarzowych.Szef KAS wyjaśnia, że spełnienie definicji schematu podatkowego unormowanej w art. 86a § 1 pkt 10 o.p. nie oznacza obowiązku przekazania do Szefa KAS informacji o schemacie podatkowym. Należy wyjaśnić, że powstanie obowiązku przekazania do Szefa KAS informacji o schemacie podatkowym – jeśli taki schemat podatkowy nie spełnia definicji schematu podatkowego transgranicznego (art. 86a § 1 pkt 12 o.p.) – zależy od tego, czy spełnione jest kryterium kwalifikowanego korzystającego określone w art. 86a § 4 o.p. Jedynie przekroczenie jednego z progów zawartych w kryterium kwalifikowanego korzystającego (odpowiednio 10 000 000 euro lub 2 500 000 euro) skutkuje tym, że schemat podatkowy inny niż transgraniczny będzie podlegał obowiązkowi informacyjnemu. Wskazany próg kwotowy w definicji kwalifikowanego korzystającego określonej w art. 86a § 4 o.p. eliminuje konieczność raportowania.Szef KAS zauważa, że z informacji przekazanej na schemie MDR-1 wynika, że schemat podatkowy nie jest schematem transgranicznym, gdyż nie spełnia definicji z art. 86a § 1 pkt 12 o.p. Z udzielonych przez przekazującego wyjaśnień wynika, że brak także okoliczności świadczących o tym, że spełnione jest kryterium kwalifikowanego korzystającego w rozumieniu art. 86a § 4 o.p. Kryterium kwalifikowanego korzystającego uważa się za spełnione, jeżeli:a) przychody lub koszty korzystającego, albo wartość aktywów tego podmiotu w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 000 000 euro lubb) udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2 500 000 euro, lubc) korzystający jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. lub art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. z takim podmiotem. Przesłanka ta dotyczy powiązania z podmiotami, których przychody / koszty / wartość aktywów przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 000 000 euro.Żadna z tych okoliczności, na podstawie udzielonych wyjaśnień przez przekazującego informację promotora, nie zachodzi w odniesienie do przekazanego schematu.W ocenie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w wyżej opisanych okolicznościach zasadnym jest odmowa nadania NSP na podstawie art. 86i § 1 o.p., gdyż przekazana informacja o schemacie podatkowym nie spełnia wymogów podmiotowych i przedmiotowych określonych dla tej informacji.

Pouczenie

Na niniejsze postanowienie na podstawie art. 86i § 5 w zw. z art. 86o i art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 o.p. służy zażalenie, które wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia, na adres Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, Izba Administracji Skarbowej w Warszawie, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.Na podstawie art. 86o w zw. z art. 239, art. 221 § 1 i art. 222 o.p. zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Anna Nowakowska-KowalskaSzef Krajowej Administracji Skarbowej

Otrzymują:1. Jan Kowalski, Kancelaria Podatkowa "Expert", ul. Marszałkowska 15/2, 00-102 Warszawa;2. aa.