Postanowienie w sprawie zaliczenia nadpłaty na poczet zaległego zobowiązania podatkowego

Warszawa, dnia 2023-10-26 r.

NaczelnikUrzędu Skarbowegoul. Marszałkowska 10000-001 Warszawa00-001 Warszawa

Jan Kowalskiprowadzący działalność gospodarcząpod firmąKowalski Jan - Usługi Informatyczneul. Kwiatowa 7 m. 1202-567 WarszawaNIP: 1234567890

POSTANOWIENIEW SPRAWIE ZALICZENIA NADPŁATY NA POCZET ZALEGŁEGOZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO

Na podstawie art. 53 § 3 i 4, art. 55 § 2, art. 56 § 1, art. 63 § 3, art. 76 § 1, art. 76a § 1, § 2 pkt 1, art. 216 § 1 i 2, art. 217 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.), § 2 ust. 1, § 4 ust. 1 pkt 6, § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z 29 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz.U. Nr 133, poz. 1126 ze zm.; dalej jako r.n.o.z.)

postanawiam

zaliczyć nadpłatę w podatku akcyzowym powstałą w dniu 2023-09-15 r. u Podatnika Jan Kowalski prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą Kowalski Jan - Usługi Informatyczne w wysokości 1500,00 zł (słownie: tysiąc pięćset złotych 00/100) wraz z oprocentowaniem na poczet zaległości podatkowej tego Podatnika w podatku akcyzowym za 2022 r., określonej w decyzji ostatecznej Naczelnika Urzędu Skarbowego ul. Marszałkowska 100, 00-001 Warszawa z 2023-07-10 r., nr Z/123/2023, w następujący sposób:– kwotę 1400,00 zł (słownie: tysiąc czterysta złotych 00/100) zaliczyć na poczet zaległości podatkowej określonej w powyższej decyzji;– kwotę 100,00 zł (słownie: sto złotych 00/100) zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od wskazanej zaległości podatkowej.

Uzasadnienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego ul. Marszałkowska 100, 00-001 Warszawa określił podatnikowi Jan Kowalski, prowadzącemu działalność gospodarczą pod firmą Kowalski Jan - Usługi Informatyczne (dalej jako Strona), w decyzji z 2023-07-10 r., nr Z/123/2023, zobowiązanie podatkowe w akcyzie za 2022 r., w kwocie 2000,00 zł (słownie: dwa tysiące złotych 00/100). Decyzja ta została doręczona Stronie w dniu 2023-07-15 r. i z dniem 2023-08-01 r. stała się decyzją ostateczną, podlegającą wykonaniu. Strona nie złożyła od tej decyzji odwołania.Jednocześnie należy wskazać, że organ odwoławczy decyzją z 2023-08-20 r. uchylił inną decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego ul. Marszałkowska 100, 00-001 Warszawa z 2023-06-15 r., nr X/456/2023, doręczoną 2023-06-20 r., i rozstrzygnął w sprawie co do istoty, stwierdzając, że zobowiązanie w akcyzie z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, którego termin płatności upływał z dniem 2023-05-31 r., wynosi 500,00 zł (słownie: pięćset złotych 00/100). Jako że Strona pomimo złożenia odwołania dobrowolnie wykonała zaskarżoną decyzję zgodnie z art. 239g o.p. i w dniu 2023-07-01 r. dokonała wpłaty w kwocie 2000,00 zł (słownie: dwa tysiące złotych 00/100) zgodnie z uchyloną decyzją organu I instancji, powstała nadpłata. Kwotę nadpłaty obliczono odejmując od kwoty dokonanej w dniu 2023-07-01 r. wpłaty kwotę należności wraz z odsetkami.Kwotę należności podatkowej w akcyzie z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego wraz z odsetkami obliczono na podstawie art. 53 § 3 i 4 o.p. oraz § 2 ust. 1, § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z 29 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach. Organ naliczył odsetki za zwłokę zaległości podatkowej w akcyzie od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku, tj. od dnia 2023-06-01 r., do dnia zapłaty, tj. do 2023-07-01 r., włącznie z tym dniem, według wzoru:

On = (Kz * L * O)/365Opz = zaokrąglenie(On)

gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają:Kz – kwotę zaległości,L – liczbę dni zwłoki,O – stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,365 – liczbę dni w roku,On – kwotę odsetek,Opz – kwotę odsetek po zaokrągleniu.

Odsetki zostały naliczone według stawki podwyższonej ponieważ w sprawie wystąpiła przesłanka, o której mowa w art. 56b pkt 1 o.p. Zaniżenie zobowiązania podatkowego w akcyzie ujawnione zostało bowiem w toku postępowania podatkowego.Zgodnie z pkt 3 obwieszczenia Ministra Finansów z 16 września 2022 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 846) podwyższona stawka odsetek za zwłokę od dnia 1 stycznia 2020 r. wynosi 16% kwoty zaległości w stosunku rocznym.

Powstała z dniem 2023-09-15 r. nadpłata wynosi więc 1500,00 zł.Stwierdzona nadpłata nie podlega jednak zwrotowi, ponieważ zgodnie z art. 76 § 1 o.p. nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a o.p., oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku – podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.Należało zatem zaliczyć powstałą nadpłatę w wysokości 1500,00 zł na poczet zaległości podatkowej wynikającej z decyzji ostatecznej Naczelnika Urzędu Skarbowego ul. Marszałkowska 100, 00-001 Warszawa z 2023-07-10 r., nr Z/123/2023, określającej zobowiązanie w akcyzie za 2022 r. W wypadku gdy nadpłata powstała z dniem zapłaty podatku, jak miało to miejsce w niniejszej sprawie, zgodnie z art. 76a § 2 pkt 1 o.p. zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości następuje z dniem powstania nadpłaty, w tym wypadku z dniem 2023-09-15 r.Zgodnie z art. 76a § 1 o.p. odpowiednie zastosowanie do zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych zobowiązań podatkowych znajduje art. 55 § 2 o.p. Zgodnie z treścią tego ostatniego przepisu, jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.Kwota zaległości podatkowej wynosi 1400,00 zł, zaś kwota należnych odsetek od tej zaległości na dzień 2023-09-15 r. (dzień powstania nadpłaty) wynosi 100,00 zł. Kwotę odsetek organ obliczył na podstawie art. 53 § 3 i 4 i art. 56b pkt 1 o.p.; § 2 ust. 1, § 4 ust. 1 pkt 6 r.n.o.z. Organ podatkowy naliczył odsetki od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności, czyli od środa 2023-06-01 r., do dnia zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej, czyli do dnia 2023-09-15 r., włącznie z tym dniem, według wzoru:

On = (Kz * L * O)/365Opz = zaokrąglenie(On)

gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają:Kz – kwotę zaległości,L – liczbę dni zwłoki,O – stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym,365 – liczbę dni w roku,On – kwotę odsetek,Opz – kwotę odsetek po zaokrągleniu.

Odsetki zostały naliczone według stawki podwyższonej, ponieważ w sprawie wystąpiła przesłanka, o której mowa w art. 56b pkt 1 o.p. Zaniżenie zobowiązania podatkowego w akcyzie ujawnione zostało bowiem w toku postępowania podatkowego.Zgodnie z pkt 3 obwieszczenia Ministra Finansów z 16 września 2022 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 846) podwyższona stawka odsetek za zwłokę od dnia 1 stycznia 2020 r. wynosi 16% kwoty zaległości w stosunku rocznym.

Łączna kwota zaległości wynosi 1500,00 zł.Proporcjonalnego zaliczenia kwoty nadpłaty na poczet zaległości podatkowej i należnych odsetek w stosunku, w jakim w dniu powstania nadpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę, dokonano według wzoru:

A = (Kz/K) * CB = (On/K) * C

gdzie poszczególne symbole oznaczają:A – kwotę, która powinna być zaliczona na poczet zaległości podatkowej,B – kwotę, która powinna być zaliczona na poczet odsetek za zwłokę,C – współczynnik proporcjonalności,K – kwotę wierzytelności.

Współczynnik proporcjonalności to iloraz kwoty należności głównej i kwoty odsetek za zwłokę.

Kwotę nadpłaty w wysokości 1400,00 zł należało zaliczyć na poczet zaległości podatkowej w akcyzie za 2022 r., zaś kwotę 100,00 zł należało zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od tej zaległości.

Pouczenie

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Anna NowakNaczelnikUrzędu Skarbowego

Sporządzono w 2 egz.:1. Jan Kowalski;2. aa.