Postanowienie w sprawie zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej

Warszawa, dnia 2023-10-26

Jan Kowalski

Starszy Inspektor

Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście

ul. Marszałkowska 100, 00-001 Warszawa

Anna Nowak

prowadząca działalność gospodarczą

pod firmą

Kwiaciarnia "Róża"

ul. Kwiatowa 1, 01-001 Warszawa

1234567890

POSTANOWIENIE

w sprawie zaliczenia nadpłaty na poczet zaległego zobowiązania podatkowego

Na podstawie art. 53 § 3 i 4, art. 55 § 2, art. 56 § 1, art. 63 § 3, art. 76 § 1, art. 76a § 1, § 2 pkt 1, art. 216 § 1 i 2, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.; dalej jako o.p.) § 2 ust. 1, § 4 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 lutego 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 13, poz. 102 z późn. zm.; dalej jako r.n.o.z.),

postanawiam

zaliczyć nadpłatę w podatku akcyzowym powstałą w dniu 2023-09-15 u Podatnika Anna Nowak prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą Kwiaciarnia "Róża" w wysokości 1500,00 zł (słownie: tysiąc pięćset złotych 00/100) na poczet zaległości podatkowej tego Podatnika w podatku akcyzowym za lipiec 2023 r., określonej w decyzji ostatecznej Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 2023-08-10, nr US/1234/2023, w następujący sposób:

– kwotę 1000,00 zł (słownie: tysiąc złotych 00/100) zaliczyć na poczet zaległości podatkowej określonej w powyższej decyzji;

– kwotę 500,00 zł (słownie: pięćset złotych 00/100) zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od wskazanej zaległości podatkowej.

UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście określił podatnikowi Anna Nowak, prowadzącemu działalność gospodarczą pod firmą Kwiaciarnia "Róża" (dalej jako Strona), w decyzji z dnia 2023-08-10, nr US/1234/2023, zobowiązanie podatkowe w akcyzie za lipiec 2023 r., w kwocie 1200,00 zł (słownie: tysiąc dwieście złotych 00/100). Decyzja ta została doręczona Stronie w dniu 2023-08-15 i z dniem 2023-09-01 stała się decyzją ostateczną, podlegającą wykonaniu.

Jednocześnie należy wskazać, że na skutek uchylenia przez organ odwoławczy decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 2023-07-20, nr US/123/2023, w sprawie określenia zobowiązania w akcyzie z tytułu dokonania importu kwiatów i umorzenia postępowania, powstała nadpłata w wysokości 1500,00 zł (słownie: tysiąc pięćset złotych 00/100). Strona bowiem, zgodnie z art. 239g o.p., pomimo złożenia odwołania w dniu 2023-07-25, w tym samym dniu dobrowolnie wykonała skarżoną decyzję.

Stwierdzona nadpłata nie podlega jednak zwrotowi, ponieważ zgodnie z art. 76 § 1 o.p. nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a o.p., oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku – podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Należało zatem zaliczyć powstałą nadpłatę w wysokości 1500,00 zł na poczet zaległości podatkowej wynikającej z decyzji ostatecznej Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 2023-08-10, nr US/1234/2023. W wypadku gdy nadpłata powstała z dniem zapłaty podatku, jak miało to miejsce w niniejszej sprawie, zgodnie z art. 76a § 2 pkt 1 o.p. zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości następuje z dniem powstania nadpłaty, w tym wypadku z dniem 2023-09-15.

Zgodnie z art. 76a § 1 o.p. odpowiednie zastosowanie do zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych zobowiązań podatkowych znajduje art. 55 § 2 o.p. Zgodnie z treścią tego ostatniego przepisu, jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

Kwota zaległości podatkowej wynosi 1200,00 zł, zaś kwota należnych odsetek od tej zaległości na dzień 2023-09-15 (dzień powstania nadpłaty) wynosi 300,00 zł. Kwotę odsetek organ obliczył na podstawie art. 53 § 3 i 4 o.p. § 2 ust. 1, § 4 ust. 1 pkt 6 r.n.o.z. Organ podatkowy naliczył odsetki od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności, czyli od dnia 2023-08-20, do dnia zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej, czyli do dnia 2023-09-15, włącznie z tym dniem, według wzoru:

Zgodnie z pkt 1 obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 stycznia 2023 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 123) stawka odsetek za zwłokę w okresie od 2023-08-20 do 2023-09-15, za który naliczane są odsetki, wynosiła 13% kwoty zaległości w stosunku rocznym. Zgodnie z pkt 1 obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 15 marca 2023 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 456) stawka odsetek za zwłokę w okresie od 2023-09-16 do 2023-10-20, za który naliczane są odsetki, wynosiła 12% kwoty zaległości w stosunku rocznym. Zgodnie z pkt 1 obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2023 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 789) stawka odsetek za zwłokę od dnia 2023-10-21 wynosi 14% kwoty zaległości w stosunku rocznym.

100 + 100 + 100 = 300 = 300

1200 + 300 = 1500

Łączna kwota zaległości wynosi 1500,00 zł.

Proporcjonalnego zaliczenia kwoty nadpłaty na poczet zaległości podatkowej i należnych odsetek w stosunku, w jakim w dniu powstania nadpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę, dokonano według wzoru:

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

A – kwotę, która powinna być zaliczona na poczet zaległości podatkowej,

B – kwotę, która powinna być zaliczona na poczet odsetek za zwłokę,

C – współczynnik proporcjonalności,

K – kwotę wierzytelności.

Współczynnik proporcjonalności to iloraz kwoty należności głównej i kwoty odsetek za zwłokę.

Kwotę nadpłaty w wysokości 1000,00 zł należało zaliczyć na poczet zaległości podatkowej w akcyzie za lipiec 2023 r., zaś kwotę 500,00 zł należało zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od tej zaległości.

POUCZENIE

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w ul. Świętokrzyska 31/33, 00-915 Warszawa za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jan Kowalski

Starszy Inspektor

Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście

Sporządzono w 2 egz.:

1. Anna Nowak;

2. a/a.