Skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego

Olsztyn, dnia 30 marca 2023 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny

w Olsztynie

za pośrednictwem

Dyrektora

Izby Administracji Skarbowej w Warszawie

Strona skarżąca:

Jan Kowalski

ul. Polna 12, 10-001 Olsztyn

9876543210

Strona przeciwna:

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie

SKARGA

Na podstawie art. 50 § 1, art. 52 § 1, art. 53 § 1, art. 54 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm.), w imieniu mojego Mocodawcy (pełnomocnictwo wraz z dowodem zapłaty opłaty skarbowej w załączeniu) wnoszę skargę na interpretację indywidualną z 15 lutego 2023 r., nr 0115-KDIPT1-1.4011.123/2023.1.AB, wydaną przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie.

Zaskarżonej interpretacji indywidualnej zarzucam naruszenie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.f.) przez dowolną i błędną jego interpretację, w wyniku której uznano, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym przychód z tytułu zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstał w dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów, a nie w dacie wymagalności należności wynikających z tej umowy sprzedaży.

Mając na uwadze powyższe zarzuty, wnoszę o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej oraz zasądzenie kosztów postępowania sądowego według norm przepisanych.

Uzasadnienie

W dniu 10 stycznia 2023 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. We wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny.

W dniu 5 stycznia 2023 r. Pan Jan Kowalski zawarł umowę sprzedaży udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Na jej mocy dokonał sprzedaży 100 udziałów w "Firma XYZ" Sp. z o.o. w Warszawie, ul. Kwiatowa 7, na łączną kwotę 100 000 zł. Jak wynika z § 4 ust. 4 przedmiotowej umowy, należność ta miała zostać zapłacona w terminie do dnia 15 lutego 2023 r. Faktycznie mój Mocodawca należną mu kwotę otrzymał w dniu 20 lutego 2023 r.

W związku z powyższym zadano pytanie: kiedy w przedstawionym stanie faktycznym powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów?

We wniosku przedstawione zostało stanowisko, w którym odwołano się do art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 7, omówiono regulację art. 11 ust. 1 i art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. oraz przytoczono § 4 ust. 4 umowy sprzedaży przedmiotowych udziałów z 5 stycznia 2023 r. W reasumpcji wniosku stwierdzono, że w omawianym stanie faktycznym przychód z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów powstał po stronie Pana Kowalskiego w dniu 15 lutego 2023 r., czyli w dacie, w której należność za sprzedane udziały stała się wymagalna w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. W związku z tym termin płatności podatku upłynie 20 marca 2023 r.

Powyższego stanowiska nie podzielił Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie, który w dniu 15 lutego 2023 r. wydał interpretację indywidualną, nr 0115-KDIPT1-1.4011.123/2023.1.AB, którą uznał stanowisko podatnika wyrażone we wniosku za nieprawidłowe.

Organ podatkowy w swoim rozstrzygnięciu wskazał, że mój Mocodawca winien był rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w terminie do dnia 20 marca 2023 r. W ocenie organu w omawianym stanie faktycznym przychód z tytułu zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstał w dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów (czyli w dniu 5 stycznia 2023 r.), już w tej dacie powstał bowiem przychód należny, o którym jest mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. Zdaniem organu, określając moment powstania przychodu, w którym podatnik otrzymał przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, należy odkodować zwrot "przychody należne, choćby nie były otrzymane" użyty w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. jako kwoty, które wywołują skutki obligacyjne z umowy. Stąd też w ocenie organu - w rozpatrywanym stanie faktycznym - należy uznać, że datą, w której powstał przychód po stronie zbywcy udziałów, jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa ich własności na nabywcę (data zawarcia umowy sprzedaży), bez względu na to, kiedy nastąpiła płatność wynikająca z tej umowy. Reasumując - organ podatkowy stwierdził, że skoro umowa została zawarta w dniu 5 stycznia 2023 r., to podatek z tego tytułu należało uiścić w terminie do 20 lutego 2023 r.

Z przedmiotową interpretacją nie sposób się zgodzić.

Wnioskodawca, wbrew wywodom zwartym w zaskarżonej interpretacji, konsekwentnie stoi na stanowisku, że w omawianym stanie faktycznych przychód z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstał w dniu 15 lutego 2023 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. ustawodawca wskazał, że źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Od powyższej zasady są pewne wyjątki. Jeden z nich zawarty jest w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. Przepis ten wprowadził wyjątek od określonej w art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. "kasowej" definicji przychodu. Zgodnie z jego brzmieniem za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Spór w niniejszej sprawie w zasadzie sprowadza się do tego, jak należy rozumieć użyte w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. sformułowanie "przychody należne".

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje terminu "przychody należne". W ocenie skarżącego przytoczone przez organ na podstawie Słownika języka polskiego (PWN) znaczenie wyrazu "należny" - jako "przysługujący, należący się komuś lub czemuś" - nie jest wystarczające dla wyjaśnienia momentu, z jakim przychód ma miejsce. Dlatego też uprawniony jest - przyjęty w orzecznictwie i piśmiennictwie - pogląd, że skoro zdarzenie powodujące powstanie przychodu należy do kategorii czynności cywilnoprawnych, to zasadne jest, w celu określenia, kiedy świadczenie staje się należne (od kiedy przysługuje), odwołanie się do przepisów prawa cywilnego.

W ocenie wnioskodawcy o "przychodzie należnym" można mówić jedynie wówczas, gdy określona w umowie kwota przysługującego podatnikowi świadczenia pieniężnego staje się wymagalna i może on domagać się jej zapłaty. Istotnym warunkiem dla zaliczenia takiego przychodu do przychodów należnych jest zatem powstanie po stronie wierzyciela prawnej możliwości żądania spełnienia świadczenia przez kontrahenta, co znajduje wyraz w obowiązku świadczenia przez kontrahenta (por. wyroki NSA: z 12 grudnia 2018 r., II FSK 3243/16, LEX nr 2609355; z 22 marca 2017 r., II FSK 1830/15, LEX nr 2268455, i z 14 lipca 2016 r., II FSK 1791/14, LEX nr 2086479; wyrok WSA w Warszawie z 25 stycznia 2018 r., III SA/Wa 2564/17, LEX nr 2456773).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 15 stycznia 2019 r., III SA/Wa 1987/18, LEX nr 2624557, trafnie wskazał, że w przypadkach, w których ma zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., przychód należny powstaje w dacie, kiedy określona w umowie kwota przysługującego podatnikowi świadczenia pieniężnego staje się wymagalna i może on domagać się jej zapłaty. Ponadto za wyrokiem NSA z 9 listopada 2016 r., II FSK 2885/14, LEX nr 2168504, należy powtórzyć, że "w judykaturze jednoznacznie przyjmuje się, że w momencie, gdy podatnik uzyskuje już roszczenie żądania zapłaty, a tym samym dochodzenia wierzytelności przed sądem powszechnym, to taka wierzytelność jako wymagalna staje się przychodem należnym w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Do przychodów z kapitałów pieniężnych zaliczyć zatem trzeba tylko takie wierzytelności, które w danym momencie należą się podatnikowi, czyli są wymagalne, przy czym nie ma znaczenia, czy podatnik już faktycznie uzyskał świadczenie wynikające z takiej wierzytelności, czy też jeszcze nie. Ponieważ ustawa nie definiuje pojęcia «kwot należnych", przyjmuje się, że chodzi tu o tego typu przychody, co do których podatnikowi przysługuje skuteczne prawo ich domagania się od kontrahenta. Musi zatem być to należność, wynikająca z istniejącego stosunku prawnego, łączącego podatnika z jego dłużnikiem oraz powinien nastąpić termin wymagalności danej należności. Zatem kwoty należne, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. trzeba utożsamiać z wymagalnymi świadczeniami".

Nie można uznać za prawidłową interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., dokonanej przez organ podatkowy, zgodnie z którą użyte w tym przepisie sformułowanie "przychody należne, choćby nie były otrzymane" przesądza o tym, że w przypadku sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przychód powstaje w dniu, w którym nastąpiło przeniesienie prawa ich własności.

W ocenie skarżącego powyższe sformułowanie należy rozumieć w ten sposób, że przychodem ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest przychód należny (rozumiany jako należność wymagalna w rozumieniu kodeksu cywilnego), niezależnie od tego, czy zbywca otrzymał należną mu kwotę w dniu wskazanym w umowie, czy też nie. Zatem przenosząc tę tezę na grunt omawianego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż pomimo że mój Mocodawca otrzymał należne mu kwoty z tytułu zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością dopiero w dniu 20 lutego 2023 r., a nie jak wynikało to umowy - w dniu 15 lutego 2023 r., to przychód z tego tytułu powstał w dniu 15 lutego 2023 r., z tym bowiem dniem należności wynikające z umowy zbycia przedmiotowych udziałów stały się wymagalne.

Reasumując, z uwagi na brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. oraz § 4 ust. 4 umowy sprzedaży przedmiotowych udziałów z 5 stycznia 2023 r., z którego wynika, że zapłata za udziały nastąpi w terminie do dnia 15 lutego 2023 r., należy uznać, że przychód z tytułu sprzedaży spornych udziałów powstał u mojego Mocodawcy w dniu 15 lutego 2023 r., czyli w dacie, w której należność za sprzedane udziały stała się wymagalna w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. W związku z tym termin płatności podatku upłynie 20 marca 2023 r.

Anna Nowak

Doradca podatkowy

1234567

Załączniki:

1. Uwierzytelnione pełnomocnictwo;

2. Dowód uiszczenia opłaty skarbowej;

3. Odpis skargi kasacyjnej.